Себестоимость продукции непосредственно влияет на рост или снижение прибыли предприятия, кроме того, факторы влияющие на себестоимость реализованной продукции, сказываются и на прибыли от реализации и на балансовой прибыли. На рост прибыли одинаково влияют и снижение издержек, и рост объема реализации (рост цен). При этом в первом случае «качество» прибыли можно будет считать более высоким, так как ее рост достигнуть интенсивным путем. Для факторного анализа прибыли сведем основные показатели в общую табл. 2.
Таблица 2 - Анализ динамики балансовой прибыли
Из таблицы видно, что темпы роста прибыли составили 135,8 % от предыдущего года. Выясним, как повлияли на прибыль объем реализованной продукции и себестоимость реализованной продукции в 2012 году.
Для анализа будем использовать данные табл. 2.
Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции (работ, услуг), дадим общую оценку изменения прибыли:
2964 - 1672 = 1292 тыс.руб
где ±П -- изменение прибыли;
П0, П1 -- прибыль базисного и отчетного периода.
Прибыль от реализации продукции увеличилась на 1292 тыс.руб.
Затем определим количественное влияние изменений факторов.
Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации).
± Пz = ?qlzl - ?qlz0,
28790 - 27986 = + 804 тыс.руб.
где ±Пz -- изменение прибыли за счет изменения цены;
Qlzl, ?qlz0 -- соответственно объем реализации в отчетном и базисном году.
Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости (за счет структурных сдвигов в составе продукции) определяется как разница между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного года (через затраты на производство реализованной продукции).
±Пс = Czo. от -- Czб. от,
25826 - 26413 = - 587 тыс.руб
где ±Пс -- изменение прибыли за счет изменения себестоимости;
Czo. от -- фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года;
Czб. от -- себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах базисного года.
Данные расчеты показали, что в 2012 году произошло снижение себестоимости, что повлияло на увеличение прибыли от реализации.
Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года (или плановой величиной).
±Пv и стр = Прvф. zб -- Прzб,
1573 - 1672 = - 99 тыс.руб.
где ±Пv и стр -- изменение прибыли за счет изменения объема и структуры;
Прvф. zб -- прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости базисного года;
Прzб -- прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр), т. е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении.
Кр = qф / qпл,
28790 / 15625 = 1,84
±Пv = ПоКр - По = По * (Кр - 1),
1672 * 1,84 - 1672 = + 1404,48 тыс.руб.
где ±Пv -- изменение прибыли за счет изменения объема реализации;
Пo -- балансовая прибыль;
Кр -- коэффициент роста объема реализованной продукции;
qф, qпл -- фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном выражении.
Таким образом, увеличение объема выпуска продукции увеличило прибыль на 1404, 48 тыс.руб.
Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определяться сальдовым способом:
±Пстр = ±Пv и стр -- ±Пv,
(- 99) - (+ 1404,48) = - 1305,48 тыс.руб.
где +Пстр -- изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции.
Изменение структуры выпуска продукции уменьшило величину прибыли на 1305,48 тыс.руб.
Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение прибыли от реализации произошло за счет увеличения цен, это привело к росту прибыли на 804 тыс.руб. и за счет снижения себестоимости на 587 тыс.руб., что собственно увеличило прибыль. Влияние изменения объема и структуры снизило прибыль в целом на 99 тыс.руб. Таким образом на прибыль предприятия оказали ценовые факторы и структурные сдвиги в производстве.
Формализованные методы анализа вероятности несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта.
На сегодняшний день в сфере регулирования банкротства предприятия действует достаточно широкое поле нормативно-правовых документов.
Основные документы
· №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
· №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»
· Постановление Правительства РФ №510
· Распоряжение Фед. управления по делам по несостоятельности (банкротстве) № 31-р
Согласно постановлению показателями для оценки удовлетворительности структуры баланса являются:
· коэффициент текущей ликвидности К т.л. ;
· коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, К ос;
· коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности К ув.
Приведенные показатели рассчитываются по данным баланса по следующим алгоритмам:
К т.л. = Оборотные средства в запасах, затратах и прочих активах / наиболее срочные обязательства = (текущие активы – расходы будущих периодов) / (текущие пассивы – доходы будущих периодов)
К о.с. = Собственные оборотные средства / Оборотные средства в запасах, затратах и прочих активах = (текущие активы – текущие пассивы) / текущие активы
К у.в. = Расчетный К т.л. / Установленный (нормативный) К т.л. = (К т.л.1 + 6/Т * (К т.л.1 – К т.л.0) / К т.л. (норм)
Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:
1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение меньше 2
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше 0,1
ХОТЯ БЫ ОДИН показатель меньше нормы - баланс признается неудовлетворительным (но не банкротом).
При неудовлетворительной структуре баланса для определения ближайших перспектив в фин. состоянии анализируемого предприятия необходимо рассчитать коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности этого предприятия. Он рассчитывается по след. ф-ле:
К восст. пл. = Расчетный коэффициент текущей ликвидности / Нормативный коэффициент текущей ликвидности
К восст. = (К тек. л. к. + (6/Т)*(К тек. л. к. - К тек. л. н))/2
К тек. л. к. - факт
Если значение коэф. восстан. > 1, то существует реальная возможность предприятия восстановить свою платежеспособность.
Если структура баланса является удовлетворительной, для проверки фин. устойчивости предприятия может рассчитываться коэф. утраты платежеспособности на срок три месяца.
К утр. = К. тек. л. + 3
По итогам проведенных расчетом может быть принято одно из следующих решений:
1. О признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным
2. Реальные возможности предприятия-должника восстановить свою платежеспособность
3. Реальные возможности утраты предприятием своей платежеспособности
Влияние объема продаж на себестоимость и прибыль. Эффект операционного рычага.
Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются:
· изменение объема продажи продукции. Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли;
· изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов;
Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж. Основная методическая сложность определения данного фактора связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).
Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж. Чтобы привести объем продаж отчетного периода к сопоставимому виду, необходимо знать индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги. Пересчет осуществляется делением объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.
Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.
Одним из основных факторов, влияющих на изменение прибыли от продаж является уровень себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции.
В экономической литературе рассматриваются многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В.В.Ковалев, Е.В. Негашев, Г.В.Савицкая, А.Д.Шеремет и др.). Их изучение позволило выделить два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж:
1) анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);
2) анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2, так называемый «экспресс-анализ»
Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс – анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.
Рассмотрим на примере первый вариант анализа (табл.5.7.1)
Таблица 5.7.1.
Определить влияние факторов на изменение прибыли от продаж
Изменение прибыли от продаж: Р = Р 1 - Р 0
Прибыль от продаж (Р) равна разности между выручкой от продаж (N) и полной себестоимостью продаж (S), поэтому прежде всего необходимо определить выручку от продаж базового и отчетного года, себестоимость продаж базового и отчетного года и прибыль от продаж.
N 0 = q 0 p 0 = 1150 х 1150 = 1322,5 т.р. S 0 = q 0 s 0 = 1150 х 900 = 1035 т.р.
P 0 = N 0 - S 0 = 1322,5 - 1035 = 287,5 т.р.
N 1 = q 1 p 1 =1240 х 1400 = 1736 т.р. S 1 = q 1 s 1 = 1240 х 975 = 1209 т.р.
P 1 = N 1 - S 1 = 1736 - 1209 = 527 т.р.
Δ Р = 527 - 287,5 = 239,5 т.р.
Определим влияние факторов на изменение прибыли от продаж, используя метод цепных подстановок.
1.Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции
Влияние количественного фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости):
P q = (q 1 - q 0) х (p 0 - s 0) = (1240 - 1150) х (1150 - 900) = 22,5 т.р.
2.Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции.
Это качественный фактор, его влияние по методу цепных посдстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора, результат принимается с обратным знаком:
P s = (s 1 - s 0) х q 1 = (975 - 900) х 1240 = - 93 т.р.
3.Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции.
Это качественный фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора:
P p = (p 1 - p 0) х q 1 = (1400 - 1150) х 1240 = 310 т.р.
Сумма факторных влияний должна равняться изменению анализируемого показателя:
ΔР = 22,5 – 93 + 310 = 239,5 т.р.
Контрольные вопросы:
1.Что понимается под себестоимостью продукции?
2. Какова система показателей себестоимости продукции, работ, услуг, используемая на предприятиях?
3. Каковы основные задачи анализа расходов предприятия?
4. Что можно определить при расчете относительного отклонения по элементам затрат и в целом по себестоимости?.
5. С какой целью проводится анализ показателя затрат на 1 руб. продукции?
6. Какие статьи образуют производственную себестоимость?
7. С какой целью используется классификация затрат на прямые и косвенные?
8. Какая классификация затрат используется при обосновании безубыточности продаж?
9. Как определяется критическая точка объема продаж?
10. С какой целью определяется операционный рычаг?
11. Как определить влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции?
Оценка затрат и себестоимости является завершающим этапом анализа текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которую принято в бухгалтерском учете считать «обычным» ее видом. Целью анализа на этом этапе является определение: ? полной себестоимости с выделением по принятой в бухгалтерском...Анализ полной себестоимости продукции и услуг предприятия
Полной себестоимостью является оценка всех затрат, осуществленных при получении определенного объема реализации продукции и услуг предприятия. На стадии планирования их производства эта себестоимость будет плановой, на стадии анализа фактической деятельности предприятия - отчетной. ...(Анализ финансово-хозяйственной деятельности)
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Сущность и значение себестоимости продукции Себестоимость продукции - выраженная в денежной форме совокупность текущих затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Это важнейшая экономическая категория, которая выполняет следующие функции: обеспечивает учет и контроль всех затрат...Планирование себестоимости продукции на предприятии
План по себестоимости продукции, являющийся одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия, включает следующие разделы: смета затрат на производство продукции; затраты на производство валовой и товарной продукции; себестоимость реализуемой продукции; плановые...(Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности)
Анализ и оценка влияния себестоимости на величину прибыли от продаж
Главная факторная цепочка, формирующая прибыль: Затраты -> Объем производства -> Прибыль. Для анализа и оценки влияния себестоимости продукции на величину прибыли можно использовать следующие факторные модели. Смешанную факторную модель прибыли от реализации продукции: где р, z -...(Финансы организаций)
Методика расчета, анализа и диагностики себестоимости продукции предприятия
Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях: по экономическим элементам; по калькуляционным статьям затрат, т.е. по целевому назначению. Анализ затрат по экономическим элементам ...(Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия)
Прибыль от продаж компании рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, работ, услуг (за исключением НДС, акцизов и других обязательных платежей), себестоимостью, коммерческих расходов и управленческих расходов.
Основными факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:
- изменение объема продаж;
- изменение ассортимента реализованной продукции;
- изменение себестоимости продукции;
- изменение цены реализации продукции.
Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.
Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях/убытках компании (1 и 2 форма баланса):
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж| Показатели | Предыдущий период, тыс. руб. |
Отчетный период, тыс. руб. |
Абсолютное изменение, тыс. руб. |
Относительное изменение, % |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от продажи продукции, работ или услуг | 57 800 | 54 190 | -3 610 | -6,2% |
| Себестоимость | 41 829 | 39 780 | -2 049 | -4,9% |
| Коммерческие расходы | 2 615 | 1 475 | -1 140 | -43,6% |
| Управленческие расходы | 4 816 | 3 765 | -1 051 | -21,8% |
| Прибыль от продаж | 8 540 | 9 170 | 630 | 7,4% |
| Индекс изменения цен | 1,00 | 1,15 | 0,15 | 15,0% |
| Объем реализации в сопоставимых ценах | 57 800 | 47 122 | -10 678 | -18,5% |
Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим образом.
1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.
Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 54 190 тыс. рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (54 190/1,15), который составил 47 122 тыс. рублей. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 81,5% (47 122/57 800*100%), т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 18,5%. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась: 8 540 * (-0,185) = -1 578 тыс. рублей.
Необходимо отметить что, основная методическая сложность определения влияния объема продаж на прибыль компании связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).
Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.
2. Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.
Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:
- выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 47 122 тыс. рублей;
- фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (41 829*0,815) = 34 101 тыс. рублей;
- коммерческие расходы базисного периода 2 615 тыс. рублей;
- управленческие расходы базисного периода 4 816 тыс. рублей;
- прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (47 122-34 101-2 615-4 816) = 5 590 тыс. рублей.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 5 590 - (8 540*0,81525) = -1 373 тыс. рублей.
Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.
3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж: (41 829*0,815) - 39780 = -5 679 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.
4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль компании определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет снижения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 1 140 тыс. рублей (1 475 - 2 615), а за счет снижения размера управленческих расходов - на 1 051 тыс. рублей (3 765 - 4 816).
5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 54 190 - 47 122 = 7 068 тыс. рублей.
Подводя итог, посчитаем общее влияние всех перечисленных факторов:
- влияние объема продаж -1 578 тыс. рублей;
- влияние структуры ассортимента реализованной продукции -1 373 тыс. рублей;
- влияние себестоимости -5 679 тыс. рублей;
- влияние величины коммерческих расходов +1 140 тыс. рублей;
- влияние величины управленческих расходов +1 051 тыс. рублей;
- влияние цен реализации +7 068 тыс. рублей;
- общее влияние факторов +630 тыс. рублей.
Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние уменьшение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением реализационных цен, а также снижение управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг.